Diğer

03 Şubat 2026

Değerli okurlar, 7 Ocak 2026 tarihli yazımda 49 seri no.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği (Tebliğ) ile gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan ve yeminli mali müşavir (YMM) tasdik raporu ibraz şartına bağlanan istisna, indirim ve uygulamaların kapsamının çok genişletilmiş olduğunu duyurmuş ve Tebliğe ilişkin açıklamalara yer vermiştim.

Bugün bu konuda tartışmalı ve dikkat edilmesi gereken önemli konulara değineceğim.

Öncelikle bu düzenlemenin yasal dayanağını belirtmek isterim.

Vergi Usul Kanununun (VUK) mükerrer 227’nci maddesine göre, Hazine ve Maliye Bakanlığı;

YMM’lerce tasdik şartı getirilen işlemlerde, tasdik işleminin yaptırılmaması veya düzenlenen raporun ibraz edilmemesi halinde mükelleflere 60 gün süre verilir. Bu süre içinde de raporun verilmemesi halinde mükellefler tasdike konu haklardan yararlanamazlar.

Tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde ayrıca, mükelleflere yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın yüzde 5’i oranında özel usulsüzlük cezası uygulanır. Bu ceza 2026 yılı için 400 bin TL’den az ve 4 milyon TL’den fazla olamaz.

Gelir ve kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikini (tam tasdik) yaptıranların ayrıca yararlanılması tasdik raporu ibraz şartına bağlanan işlemler için tasdik (bu yazıda bundan sonra bu işlemler için “kısmi tasdik” ibaresini kullanacağım) yaptırmalarına gerek yoktur. Ancak bu mükellefler için düzenlenen tam tasdik raporlarında kısmi tasdik raporlarında yer alması gereken bilgilere yer verilmek zorundadır.

Şimdi, 30 Aralık 2025 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan ve yayımı tarihinde yürürlüğe giren Tebliğle getirilen bu yükümlülük konusunda tartışılan ve dikkat edilmesi gereken hususlara geçebiliriz.

Yukarıda açıkladığım üzere, VUK’un mükerrer 227'nci maddesi uyarınca tasdik kapsamına alınan konularda YMM tasdik raporunun gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde (GMYF ve GMYO’ larda üç ay içerisinde) ibraz edilmemesi durumunda, tasdik raporu ibraz şartı getirilen mükellef adına 2026 için 400 bin TL’den az ve 4 milyon TL’den fazla olmamak üzere, yararlanılması tasdik raporunun ibrazı şartına bağlanan tutarın yüzde 5’i oranında özel usulsüzlük cezası kesilir.

Bu ceza sadece yararlanılması tasdik raporu ibraz şartına bağlanan YMM raporları için getirildiğinden tam tasdik raporları için bu ceza kesilemez.

Yararlanılması kısmi tasdik raporuna bağlı işlemleri içermesi gereken tam tasdik raporunun süresinde verilmemesi halinde de özel usulsüzlük cezası uygulanması gerektiği ileri sürülebilir. Bu görüşe katılmıyorum, çünkü kanun hükmü açık, sadece yararlanılması tasdik raporu ibraz şartına bağlanan YMM raporları için bu ceza uygulanabilir. Ayrıca süresinde verilmeyen tam tasdik raporunun kısmi istisna tasdikini içerip içermediği nasıl bilinebilir?

Kısmi tasdik içermeyen tam tasdik raporunun süresinde verilmemesi halinde ise bu cezanın kesilemeyeceği tartışmasızdır.

VUK’un mükerrer 227’nci maddesinde, yararlanılması tasdik raporu ibraz şartına bağlanan işlemler muafiyet, istisna, yeniden değerleme, zarar mahsubu ve benzeri hükümlerden yararlananlar olarak sayılmıştır.

Beyannamede “Diğer İndirimler” satırında........

© T24